Author Archives: Romo

Incentivos fiscales para una empresa que no cuenta con trabajadores a jornada completa ni con local comercial

TSJ Murcia, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sentencia 18 Febrero 2016

Jurisprudencia

Al margen de la falta de empleado y local que sólo constituyen indicios de la actividad económica, la normativa del IS prevé requisitos específicos para la aplicación de los régimenes de incentivos de empresa de reducidas dimensiones y de empresas destinadas al arrendamiento de viviendas, cumplidos íntegramente por la sociedad recurrente.

Se amplían los supuestos de aplicación de la deducción por adquisición de vivienda habitual, y de exención por reinversión en vivienda habitual

Ante un cambio de criterio de la Agencia Tributaria, se amplían los supuestos de aplicación del régimen transitorio de la deducción por adquisición de vivienda habitual, y de exención por reinversión en vivienda habitual, en los casos de adquisición de la vivienda en proindiviso, afectando muy positivamente a aquellos contribuyentes por IRPF que adquieran la cuota de titularidad del otro propietario, como por ejemplo, en un supuesto de separación matrimonial, cuando uno de los cónyuges adquiere el 50% de la vivienda del otro cónyuge.

Buenas noticias para el autónomo que trabaja en casa

Buenas noticias para el autónomo que trabaja en casa. Una reciente resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) contradice el criterio seguido hasta ahora por Hacienda y abre la puerta de forma definitiva a que los autónomos que trabajan desde casa puedan deducirse en el IRPF gastos como la luz, el agua, el gas o el teléfono. Recientemente ya se habían producido sentencias en este sentido, sin embargo, ello solo tenía efectos sobre el caso juzgado y la Agencia Tributaria seguía negando la deducción y lanzando paralelas a contribuyentes que osaban desgravarse esos suministros.

La reserva de capitalización y la reserva de nivelación reguladas en los artículos 25 y 105, respectivamente, de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades

NUM-CONSULTA V4127-15

ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
FECHA-SALIDA 22/12/2015
NORMATIVA LIS Ley 27/2014, art. 25 y 105
DESCRIPCION HECHOS  La entidad consultante es una confederación de empresarios. En relación con la reserva de capitalización y la reserva de nivelación eguladas en los artículos 25 y 105, respectivamente, de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, se plantean determinadas cuestiones en cuanto a la fecha en que dichas reservas deben dotarse.
CUESTIÓN PLANTEADA Para el supuesto de una sociedad cuyo ejercicio económico abarque desde 1 de enero a 31 de diciembre, que cumpla los requisitos mencionados en los artículos 25 y 105 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se plantea con qué fecha habrá de contabilizar la dotación de la reserva de capitalización y de nivelación del año 2015.
CONTESTACIÓN COMPLETA El artículo 25 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que:

Así cambian las bajas laborales a partir de hoy

Las mutuas aumentarán el control de la baja laboral, aunque la sanidad pública es la única que puede dar el alta definitiva.
A partir de hoy entra en vigor el Real Decreto del 18 de julio con la reforma que aprobó el Gobierno para luchar contra el fraude en las bajas laborales durante el primer año. Los objetivos son reducir el absentismo en las empresas y rebajar el gasto en las prestaciones de la Seguridad Social. El presupuesto previsto por incapacidad temporal para este año es de 4.492 millones de euros, lo que supone un descenso del 9,7%. Sin embargo, para el próximo año, ya con el crecimiento consolidado, el gasto previsto es de 5.400 millones de euros, lo que supone un incremento del 9,21%. Las principales novedades del Real Decreto son las siguientes:
Quién podrá dar el alta: La última palabra en la baja laboral por causas comunes, que es donde esté el mayor problema de gasto, la tiene el médico de la sanidad pública. Esto no es óbice para que la reforma refuerce el papel de las mutuas en el seguimiento del trabajador.
Cuál es el papel de las mutuas: Las entidades colaboradoras de la Seguridad Social podrán requerir al trabajador para que pase el reconocimiento médico, cuantas veces crean necesario. Además, las mutuas podrán solicitar a la Seguridad Social que dé de alta al trabajador. La Administración tendrá cuatro días para responder de forma razonada a la mutua.
¿Qué ocurre si el trabajador no acude a la cita? El trabajador debe recibir la citación con al menos cuatro días de antelación al examen médico. En el caso de que el empleado no acuda, perderá la prestación de forma cautelar. Si el trabajador no justifica su ausencia en diez días, entonces perderá el salario sustitutorio de forma definitiva.
¿Qué plazo tiene el empleado para entregar a la empresa los partes de baja y de alta médica? Tiene tres días para entregar una copia de los partes de baja y de confirmación. En cambio, tiene 24 horas para presentar a la empresa el parte de alta.
Cuál es la administración de las bajas: Cuando la baja sea inferior a cinco días, el mismo médico podrá expedir un parte de baja y de alta, sometido este último a revisión. Si la baja dura hasta 30 días, el trabajador entregará a la empresa el primer parte de confirmación en un plazo de siete días, y el segundo, a partir de las dos semanas. Si dura 60 días de enfermedad, a partir del segundo parte de confirmación de la baja, el empleado tendrá un plazo de entrega a la empresa de 28 días. Transcurrido ese tiempo, el trabajador deberá entregar el segundo parte de baja, y sucesivos, cada 35 días.

¿Qué ocurre si la baja supera el año de duración? El control de la baja laboral temporal pasa al Instituto Nacional de la Seguridad Social (INSS), que la transforma en una incapacidad permanente. En su caso, será el Instituto el que se encargue de conceder la prórroga de la baja por un tiempo de 180 días. A partir de ahí, si no hay posibilidades de recuperación, la baja puede transformarse en una pensión por incapacidad permanente.
¿Quién paga al trabajador? En general, por delegación el pago lo hace la empresa con la misma periodicidad que los salarios. En la enfermedad común o accidente no laboral, el abono del salario entre el 4º y el 15º día de la baja corre a cargo del empresario. A partir del 16º el pago será del INSS o de la mutua. En el caso de los trabajadores autónomos, el pago lo realiza directamente la entidad gestora o mutua competente.
Departamento Laboral
Madrid a 1 de diciembre de 2015

Deducciones en el IRPF para autónomos y profesionales

Deducciones en el IRPF para autónomos y profesionales: el porcentaje insignificante del gasto en relación al volumen de facturación no convierte a un gasto en deducible

TSJ Castilla y León, Sala de lo Contencioso-administrativo, S 29 Jul. 2015. Rec. 23/2015

El TSJ de Castilla y León resuelve el recurso interpuesto por un Registrador sobre la posible deducción de sus rendimientos profesionales de gastos de alquiler, vehículo, material de escritorio y mantenimiento de la oficina del Registro, entre otros; rechaza el argumento del interesado de que el gasto representa un porcentaje insignificante en relación al volumen de facturación del Registro y que la prueba que se le pide resulta de imposible práctica, y finalmente confirma la liquidación provisional practicada y la sanción impuesta, de casi 33.000 euros

Jurisprudencia comentada

TSJ Castilla y León, Sala de lo Contencioso-administrativo, S 127/2015, 29 Jul.Ponente: Blanco Domínguez, Luis Miguel

Frente a la liquidación provisional girada respecto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e imposición de una sanción por infracción tributaria leve, centra el Registrador recurrente su recurso en la procedencia de la deducción de los gastos por alquiler, vehículo, adquisición de material de escritorio, librería y mantenimiento y acondicionamiento de la oficina del Registro.

La afectación de un determinado gasto a una actividad empresarial o profesional es siempre una cuestión de prueba en relación a ese ejercicio. Que la Administración haya admitido un determinado gasto como deducible en un ejercicio anterior no exime al contribuyente de aportar la prueba correspondiente respecto a la misma deducción en otro ejercicio distinto que haya sido objeto de comprobación. No se puede oponer que la prueba resulta imposible o difícil porque es extremadamente sencillo demostrar que un inmueble está dedicado a una actividad, lo que justifica que la deducción por gasto de alquiler debe ser rechazada.

En cuanto al vehículo, los automóviles se entienden afectos a la actividad económica cuando son necesarios para la obtención de los ingresos y se utilizan “exclusivamente” en la actividad. Es imposible una afectación parcial de un elemento patrimonial indivisible. La dedicación simultánea a la actividad económica y a las necesidades privadas, aún cuando éstas fueran irrelevantes, determina la no afección del vehículo, y nuevamente no se prueba la afectación total del vehículo a la actividad profesional del actor.

Mantiene el actor la necesariedad de objetos de escritorio y librería para el ejercicio de su actividad y que su importe económico representa un porcentaje insignificante en relación al volumen de facturación del Registro. El porcentaje del gasto en relación al volumen de facturación no convierte un gasto en deducible. No consta la factura por tales gastos ni se aporta ninguna otra prueba que acredite la relación del gasto con los ingresos. Amén de ello, y tal y como indica la Administración demandada, en principio y a falta de prueba precisa al respecto, los importes a deducir, con independencia del porcentaje que representen en relación a la facturación del Registro, resultan desproporcionados para un solo ejercicio

Consideración de gastos deducibles los intereses de los préstamos y líneas de crédito concedidos a un notario para el impulso de su negocio

Consulta DGT V2371-15, de 28 Jul.

A través de esta consulta vinculante, dictada el 28 de julio pasado, la Dirección General de Tributos resuelve la cuestión relativa a un Notario, cuya actividad queda sometida al régimen de estimación directa para la determinación del rendimiento en el IRPF, que desea saber si puede considerar como gasto deducible los intereses correspondientes a diferentes préstamos que tiene concertados, uno de ellos para la adquisición de su vivienda habitual, y otros para financiar su negocio, y si puede compensar las ganancias patrimoniales correspondientes a la venta de bienes muebles integrantes de su patrimonio personal, realizada en el año 2013, con pérdidas derivadas de activos financieros.

El órgano consultivo da respuesta a las distintas considerando lo siguiente:

  1. a) Tal y como recalca siempre, indica la DGT que la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, por lo que solamente aquellos gastos de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, serán deducibles; además debe cumplirse el requisito de la correcta imputación temporal, del registro en la contabilidad y estar convenientemente justificados.
  2. b) Respecto de los gastos financierosque pueden ser considerados como deducibles en el IRPF en las actividades económicas, será necesario que la deuda tenga la consideración de un elemento afecto a la actividad, esto es, que el pasivo sea necesario para la obtención de los rendimientos. Así, y en lo referido a las cantidades destinadas a la adquisición de la vivienda habitual, el Notario no podrá deducirse tales cantidades, aunque sí podrá deducirse los intereses correspondientes a las cantidades destinadas al negocio (que cumplan los requisitos antes indicados).
  3. c) En caso de existencia de líneas de créditopara financiar su negocio y otros fines, solamente podrán considerarse gastos deducibles los intereses correspondientes a la cantidad prestada cuyo destino sea el negocio.
  4. d) En cuanto a las pérdidas patrimonialesque tiene pendientes de compensación a 1 de enero de 2013, correspondientes a transmisión o reembolso de las participaciones en fondos de inversión en los periodos impositivos 2009 y 2010, indica el órgano consultivo que podrán compensarlas en 2013 con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas por la transmisión de bienes inmuebles (en 2013) adquiridos con más de 1 año de antelación a la fecha de transmisión, e integradas en la base imponible del ahorro; no podrán sin embargo compensarse con las ganancias obtenidas en el caso de que los bienes muebles se hubieran adquirido con una antelación no superior al año, al integrarse dichas ganancias en la base imponible general.

Normativa aplicable: artículos 28, 37, 46 y 49 (Ley 35/2006); articulos 10, 14, y 20 (RDLeg. 3/2004)

 

 

Declaración de la renta 2015: Deducciones por gastos en educación

Con la “vuelta al cole”, las familias se ven obligadas a realizar importantes desembolsos en concepto de matrícula, uniformidad, material escolar, etc, pero, según la Comunidad Autónoma en la que residan, este “descalabro económico” puede ser mitigado, en menor o mayor medida, gracias a las deducciones autonómicas aprobadas por la Comunidad correspondiente.

Con miras a la próxima declaración de la Renta 2015, a presentar en los meses de mayo y junio de 2016, conviene revisar la legislación vigente al respecto en la Comunidad Autónoma de residencia y, de acuerdo con ella, guardar los correspondientes justificantes de pago (facturas, recibos, tickets…) A continuación, se exponen las diversas deducciones aprobadas en materia de educación por las distintas Comunidades Autónomas, sin entrar de lleno en todos los requisitos y límites establecidos para cada una de ellas:

Aragón:

  • Deducción por adquisición de libros de texto y material escolar para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria: la deducción supone, en principio, el 100% del importe satisfecho, siempre y cuando no supere una serie de límites, que oscilan entre 25 y 150 euros por hijo a cargo, establecidos en función de la base imponible total de la declaración individual o conjunta y de la condición o no de Familia Numerosa. La deducción resultante deberá ser minorada por las becas y ayudas recibidas de la Administración.
  • Deducción por gastos de guardería por cada hijo menor de 3 años: la deducción asciende al 15 % de los gastos satisfechos con un máximo de 250 euros por hijo inscrito en la guardería o centro correspondiente.

Asturias:

  • Deducción por adquisición de libros de texto y material escolar para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria: la deducción recoge el 100% del importe satisfecho, pero sin que supere una serie de límites, que oscilan entre 25 y 150 euros por hijo a cargo, establecidos en función de la base imponible total de la declaración individual o conjunta y de la condición o no de Familia Numerosa. La deducción resultante deberá ser minorada por las becas y ayudas recibidas del Principado de Asturias.
  • Deducción por gastos de guardería por cada hijo menor de 3 años: la deducción alcanza el 15% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo con el límite de 330 euros anuales por hijo menor de 3 años.

Baleares:

  • Deducción por adquisición de libros de texto: la deducción asciende, en principio, al 100% del gasto realizado en la adquisición de libros de texto correspondientes al Segundo ciclo de Educación Infantil, Educación Primaria, Educación Secundaria Obligatoria, Bachillerato y a los ciclos de Formación Profesional Específica. No obstante, se establecen una serie de límites en función del tipo de declaración, individual o conjunta, y la base imponible total, que limitan la deducción entre 50 y 200 euros por hijo.
  •  Deducción por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros: deducción del 15% del importe satisfecho, con un límite de 100 euros por hijo que curse Segundo ciclo de Educación Infantil, Educación Primaria, Educación Secundaria Obligatoria, Bachillerato o ciclos de Formación Profesional Específica.

Canarias:

  • Deducción por gastos de guardería por cada hijo menor de 3 años: la deducción asciende al 15 % de los gastos satisfechos con un máximo de 400 euros por hijo inscrito.
  • Deducción por gastos de estudios: deducción por cada hijo menor de 25 años, que dependa económicamente del contribuyente y que curse estudios universitarios o de formación profesional fuera de la isla en la que se encuentre la residencia habitual del contribuyente. El límite máximo de deducción asciende a 1.500 euros por hijo, siendo 1.600 euros cuando la base liquidable del contribuyente sea inferior a 33.007,20 euros.

Castilla-La Mancha:

  • Deducción por adquisición de libros de texto correspondientes a la Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria: la deducción asciende, en principio, al 100% del importe destinado a la compra de libros de texto ligados a la Educación Básica.
  • Deducción por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros: deducción del 15% de las cantidades satisfechas por la enseñanza extraescolar de idiomas durante la Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria. La cantidad total a deducir por ambas deducciones no excederá de los límites establecidos en función del tipo de declaración, de la base imponible total y de la condición o no de familia numerosa, oscilando dichos límites entre 25 y 100 euros por hijo.

Castilla-León:

  • Deducción por cuidado de hijos menores: implica una deducción por gastos de guardería por cada hijo menor de 4 años, puesto que se reconoce una deducción para padres trabajadores, tanto por cuenta propia como por cuenta ajena, en caso de que contraten a una empleada del hogar o lleven al menor a un centro de educación infantil: o 30% del sueldo de la persona contratada con un límite máximo de 322 euros. o 100% de los gastos de guardería con un límite máximo de 1.320 euros.

Cataluña:

  •  Deducción para la financiación de estudios de máster y doctorado: El contribuyente podrá deducir el importe de los intereses pagados en el periodo correspondiente a los préstamos concedidos mediante la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias y de Investigación para la financiación de estudios de máster y de doctorado.

Extremadura:

  • Deducción por adquisición de material escolar: deducción de 15 euros por hijo en edad escolar obligatoria (de 6 a 15 años) por la compra de material escolar, siempre que la base imponible total no sea superior a 19.000 euros en tributación individual y a 24.000 euros en el caso de tributación conjunta.
  • Deducción por gastos de guardería por cada hijo menor de 4 años: la deducción asciende al 10 % de los gastos satisfechos con un máximo de 220 euros por hijo inscrito.

Galicia:

  • Deducción por cuidado de hijos menores: esta deducción conlleva una deducción por gastos de guardería por cada hijo menor de 4 años, puesto que se reconoce a los padres trabajadores, tanto por cuenta propia como por cuenta ajena, que contraten a una empleada del hogar o lleven a su hijo menor a un centro de educación infantil de 0-3 años, el derecho a deducir el 30% de las cantidades satisfechas con el límite máximo de 400 euros, y 600 euros si tienen dos o más hijos de 3 o menos años.

Madrid:

  •  Deducción por gastos de escolaridad: la deducción asciende al 15% de los gastos de escolaridad de los hijos durante las etapas relativas al Segundo ciclo de Educación Infantil, Educación Básica Obligatoria o Formación Profesional Básica. Esta deducción se aplica a los gastos de escolaridad de los centros privados no-concertados, ya que en centros públicos o privados concertados, la escolaridad es gratuita. Quedan al margen de la deducción los gastos de comedor, transporte, etc, girados por el centro educativo, así como los gastos en concepto de inscripción de alumnos, seguros, gastos por control médico de los alumnos, etc, que no se refieran, estrictamente al concepto de escolaridad.
  • Deducción por gastos en enseñanza de idiomas: 10% de los gastos por enseñanza de idiomas, tanto si se imparte como actividad extraescolar como si tiene carácter de educación de régimen especial.
  • Deducción por los gastos de adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar: deducción del 5% de los gastos en uniformidad correspondientes a los hijos que cursen el Segundo ciclo de Educación Infantil, Educación Básica Obligatoria o Formación Profesional Básica. La base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas obtenidas de la Administración. La deducción total, por todos los conceptos anteriores, no podrá exceder de 400 euros por cada hijo, salvo en el supuesto de que se incluya la deducción por gastos de escolaridad, en cuyo caso, el límite se elevará a 900 euros por hijo.

Murcia:

  • Deducción por gastos de guardería por cada hijo menor de 3 años: la deducción alcanza el 15% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo con el límite de 330 euros por hijo menor en el supuesto de tributación individual, y de 660 euros en el caso de tributación conjunta.

Valencia:

  •  Deducción por adquisición de material escolar: deducción de 100 euros por cada hijo que se encuentre escolarizado en Educación Primaria, Educación Secundaria Obligatoria o en unidades de educación especial. Para aplicación de esta deducción, es requisito que el contribuyente se encuentre en situación de desempleo e inscrito como demandante de empleo en un servicio público de empleo.  Deducción por gastos de guardería por cada hijo menor de 3 años: se establece una deducción del 15 % de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo con un límite máximo de 270 euros por hijo menor de 3 años.